依据现有企业所得税法，查账征收的居民法人企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税交税申报表，并汇算清缴。许多法人企业在所得税汇算清缴中会遇到当期（包含前期）亏本怎么处理的问题，本文对此问题逐个整理，共享给我们。

　　《企业所得税法》第十八条规则，企业交税年度产生的亏本，准予向今后年度结转，用今后年度的所得补偿，但结转年限最长不得超越5年。详细又要分以下几种特殊状况：

　　《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴作业的告诉》（国税函〔2010〕148号）规则，企业获得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得补偿当期及以前年度应税项目亏本；当期构成亏本的减征、免征所得额项目，也不得用当期和今后交税年度应税项目所得抵补。

　　例1：ABC出资有限公司上年度应税项目运营亏本为200万元，本交税年度收入总额为9000万元，其间不交税收入100万元，免税收入39万元，各项扣除8900万元，本期应交税所得额-39万元（9000-100-39-8900），年终亏本额算计为239万元。

　　在本事例中，免税收入39万元不行以用于补偿上年度及本年度亏本239万元。

　　例2：ABC出资有限公司上年度应税项目运营亏本为200万元，本交税年度应税收入9861万元，可扣除本钱9000万元，当期应交税所得额861万元（9861-9000）；免征所得额项目-100万元。

　　本事例中，当期应交税所得额861万元，不行以补偿免征所得额项目-100万元。

　　《国家税务总局关于企业所得税若干问题的布告》（国家税务总局布告2011年第34号）第五条第二款规则，被出资企业产生的运营亏本，由被出资企业按规则结转补偿；出资企业不得调整减其出资本钱，也不得将其确以为出资丢失。

　　例3：ABC出资有限公司在异地出资建立全资子公司（QW子公司），出资初始本钱为1300万元。2017年度 QW子公司亏本280万元，总公司ABC出资有限公司不得调减出资初始本钱1300万元。

　　境内盈余不行抵减境外亏本，境外应税所得可补偿境内亏本。企业所得税法规则，企业在汇总核算交纳企业所得税时，其境外经营组织的亏本不得抵减境内经营组织的盈余，但境外经营组织的应税所得可补偿境内亏本。

　　例4：某境内A企业在B国设了一家分支组织，2017年该分支组织亏本20万人民币，境内组织当年盈余500万人民币，假定不考虑其他要素，当年该企业应纳企业所得税125万元（500×0.25%），境外分支组织20万人民币的亏本当年不行抵补当年境内应交税所得额，但可在下年5年内补偿本身亏本。

　　再假定某境内A企业在B国设了一家分支组织，17年该分支组织盈余20万人民币，境内组织当年亏本500万人民币，假定不考虑其他要素，当年该企业应纳企业所得税0万元，境外分支组织20万人民币的盈余当年可抵补境内亏本。

　　依据《财政部、国家税务总局关于企业重组事务企业所得税处理若干问题的告诉》（财税〔2009〕59号）和《国家税务总局关于发布〈企业重组事务企业所得税办理办法〉的布告》（国家税务总局布告2010年第4号）规则，企业兼并、分立亏本补偿主要有以下4种状况：

　　1. 适用一般性税务处理的兼并，被兼并企业的亏本不得在兼并企业结转补偿；

　　3. 适用特殊性税务处理的兼并，可由兼并企业补偿的被兼并企业亏本的限额＝被兼并企业净财物公允价值×到兼并事务产生当年年底国家发行的最长期限的国债利率；

　　4. 适用特殊性税务处理的分立，被分立企业未超越法定补偿期限的亏本额可按分立财物占悉数财物的份额进行分配，由分立企业持续补偿。

　　例5：2017年AQ有限公司吸收兼并了大丰物流有限公司，假定该兼并被确以为一般性税务处理兼并，兼并截止日，被兼并企业大丰物流有限公司累计亏本300万元。2017年AQ有限公司应交税所得额23000万元。依据上述规则，2017年AQ有限公司汇算清缴时，不得将被兼并企业（大丰物流）亏本额300万元予以补偿。

　　例6：2017年AQ有限公司吸收兼并了大丰物流有限公司，假定该兼并被确以为适用特殊性税务处理兼并，兼并截止日，被兼并企业大丰物流有限公司累计亏本300万元，净财物公允价值9000万元，到兼并事务产生当年年底国家发行的最长期限的国债利率4.76%，2017年AQ有限公司应交税所得额23000万元。依据上述规则，2017年AQ有限公司汇算清缴时，被兼并企业累计亏本补偿限额428.4万元（9000×0.0476）。2017年AQ有限公司应纳所得税额22571.6万元（23000-428.4）。

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